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國家中小企業(yè)公共服務示范平臺
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小型微利企業(yè)(以下簡稱“小微企業(yè)”)所得稅減半政策近日出臺后，引起了社會的廣泛關注，為了幫助納稅人系統(tǒng)地了解和掌握這一稅收優(yōu)惠政策，充分享受中央政府釋放的改革紅利，特輯此組政策指引，供廣大納稅人參考。
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅['2014']34號)、《關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(稅務總局公告2014年第23號)的規(guī)定，目前小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收(以下簡稱減低稅率政策)，以及財稅〔2014〕34號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策(以下簡稱減半征稅政策)。
1、減低稅率政策是指：符合條件的小微企業(yè)年應納稅所得額高于10萬元，但不超過30萬元(含30萬元)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2、減半征稅政策是指：自2014年1月1日至2016年12月31日符合條件的小微企業(yè)年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
符合規(guī)定條件的小微企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務機關審核批準，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產總額情況填報《小型微利企業(yè)情況表》報稅務機關備案。
1、小微企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，按以下規(guī)定執(zhí)行：
（1）查賬征收的小微企業(yè)，上一納稅年度符合小微企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度采取按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅款，預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以享受減半征稅政策;超過10萬元不超過30萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策，但仍可享受減低稅率政策;累計實際利潤額超過30萬元的停止享受減低稅率政策;本年度采取按上年度應納稅所得額的季度(或月份)平均額預繳企業(yè)所得稅的，可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。
（2）定率征稅的小微企業(yè)，上一納稅年度符合小微企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度預繳企業(yè)所得稅時，累計應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受減半征稅政策;超過10萬元不超過30萬元的，不享受其中的減半征稅政策，但仍可享受減低稅率政策;超過30萬元的，停止享受減低稅率政策。目前國家稅務總局正在修訂企業(yè)所得稅預繳申報表，滿足核定征收企業(yè)申報填寫減免稅額。
（3）定額征稅的小型微利企業(yè)，由當地主管稅務機關相應調整定額后，按照原辦法征收。
（4）本年度新辦的小微企業(yè)，在預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受減半征稅政策;超過10萬元不超過30萬元的，不享受其中的減半征稅政策，但仍可享受減低稅率政策;超過30萬元的，停止享受減低稅率政策。
2、小微企業(yè)匯算清繳時，按以下規(guī)定執(zhí)行：
小微企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預繳時未享受的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。
小微企業(yè)在預繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標準的，應按規(guī)定補繳稅款。
符合條件的小微企業(yè)從2014年1月1日起執(zhí)行上述的小微稅收優(yōu)惠政策。
稅務總局公告2014年第23號公布后，未享受減半征稅政策的小微企業(yè)多預繳的企業(yè)所得稅，可以在以后季(月)度應預繳的稅款中抵減。
【案例1】
某工業(yè)企業(yè)A公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收，2013年從業(yè)人數為12人，資產總額為280萬元，2013年企業(yè)所得稅年度匯算清繳應納稅所得額7.5萬元，在今年4月2日完成了一季度預繳申報，申報利潤額為2萬元，申報減免稅1000元，繳納稅款4000元。
二季度：累計利潤8萬元，因為利潤低于10萬元，可享受減半征稅政策，享受的減免稅額為二季度累計減免稅額=80000×15%=12000元
將二季度本期減免稅額8000(12000-4000)元填入企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)第十二行“減：減免所得稅額”。
二季度應補(退)的所得稅額=80000×25%-12000-4000=4000元
三季度：累計利潤26萬元，因為利潤超過10萬元，低于30萬元，停止享受減半征稅政策，可享受減低稅率政策，享受的減免稅額為三季度累計減免稅額=260000×5%=13000元
將三季度本期減免稅額1000(13000-12000)元填入企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)第十二行“減：減免所得稅額”。
三季度應補(退)的所得稅額=260000×25%-13000-4000-4000=44000元
四季度：累計利潤40萬元，因為利潤超過30萬元，停止減低稅率政策
四季度累計減免稅額=0
將四季度本期減免稅額-13000元填入企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)第十二行“減：減免所得稅額”。
四季度應補(退)的所得稅額=400000×25%-4000-4000-44000=48000元
【案例2】
某工業(yè)企業(yè)B公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，企業(yè)所得稅征收方式為核定應稅所得率征收，應稅所得率為7%，2013年從業(yè)人數為8人，資產總額為80萬元，2013年度應納稅所得額5萬元，在今年4月2日完成了一季度預繳申報，申報銷售收入50萬元，繳納企業(yè)所得稅8750元。
二季度：累計銷售收入100萬元。
計算應納稅所得額=1000000×7%=70000元<10萬元可享受減半征稅政策，享受的減免稅額為二季度累計減免稅額=70000×15%=10500元
將二季度本期減免稅額10500元填入修訂后的企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類)。
二季度應補(退)的所得稅額=70000×25%-10500-8750=-1750元
【案例3】
某企業(yè)C公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收，2014年4月15日登記設立并開始經營。
二季度：企業(yè)平均從業(yè)人數為25人，資產總額50萬元，累計利潤5萬元，因為利潤低于10萬元，可享受減半征稅政策，享受的減免稅額為
二季度累計減免稅額=50000×15%=7500元
將二季度本期減免稅額7500元填入企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)第十二行“減：減免所得稅額”。
二季度應補(退)的所得稅額=50000×25%-7500=5000元
三季度：因經營需要平均從業(yè)人員110人，累計利潤8萬元，因為從業(yè)人員人數超出了小型微利企業(yè)標準，停止享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，
三季度累計減免稅額=0元
將三季度本期減免稅額-7500元填入企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)第十二行“減：減免所得稅額”。
三季度應補(退)的所得稅額=80000×25%-5000=15000元
【案例4】
某企業(yè)D公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收，2014年利潤總額為20萬元，四個季度預繳申報均沒有享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，預繳繳納企業(yè)所得稅5萬元，2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調整后應納稅所得額28萬元，從業(yè)人數49人，資產總額77萬元。
該企業(yè)符合小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠條件，可享受的減免稅額為220000×5%=11000元，將11000元填入企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)附表五第三十四行“(一)符合條件的小型微利企業(yè)”
本年應補(退)的所得稅額=220000×25%-11000-50000=-6000元
D企業(yè)可申請退稅6000元。
【案例5】
某企業(yè)E公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收，2014年利潤總額為20萬元，四個季度預繳申報享受了 小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，預繳繳納企業(yè)所得稅4萬元，減免所得稅1萬元，2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調整后應納稅所得額36萬元，從業(yè)人數49人，資產總額77萬元。
該企業(yè)不符合小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠條件，在企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)附表五第三十四行“(一)符合條件的小型微利企業(yè)”填“0”。
本年應補(退)的所得稅額=360000×25%-40000=50000元
E公司匯算請假應補繳企業(yè)所得稅50000元。