營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)的影響
發(fā)布日期：2016-10-09 來(lái)源：第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào) 作者：李旭紅
自今年5月1日全面實(shí)施營(yíng)改增至今已有5個(gè)月了，由于此次涉及建筑、房地產(chǎn)及金融等行業(yè)，而這些行業(yè)又集聚了中國(guó)的大型企業(yè)，因此，前期關(guān)于營(yíng)改增落地效應(yīng)的研究主要聚焦于大企業(yè)。事實(shí)上，一個(gè)政策對(duì)中小企業(yè)的影響，會(huì)關(guān)系到整體經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。
據(jù)筆者的研究發(fā)現(xiàn)，全球中小企業(yè)占比達(dá)98%，提供了三分之二的就業(yè)貢獻(xiàn)率，且在科技創(chuàng)新方面表現(xiàn)活躍。而我國(guó)工信部的數(shù)據(jù)顯示，在工商注冊(cè)登記的中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的99%以上，工業(yè)總產(chǎn)值和利稅分別占全國(guó)企業(yè)的60%和40%。因此，有必要在政策落地進(jìn)一步深入的階段，關(guān)注營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)的影響。
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法解決部分中小企業(yè)困難
據(jù)筆者前期調(diào)研發(fā)現(xiàn)，許多中小企業(yè)并沒(méi)有反饋出稅負(fù)增加的情況，主要原因在于由于存在過(guò)渡期政策，允許簡(jiǎn)易計(jì)稅，因此實(shí)際上雖然稅種發(fā)生了轉(zhuǎn)變，但稅率并沒(méi)有本質(zhì)上的提高，因此中小企業(yè)的稅負(fù)近期內(nèi)沒(méi)有上升。
但關(guān)于這個(gè)問(wèn)題也需客觀看待，因?yàn)楹?jiǎn)易計(jì)稅的方法一旦停止使用，那么中小企業(yè)仍需按照一般計(jì)稅法計(jì)稅，即由銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額而得到增值稅的應(yīng)納稅額，其原來(lái)的粗放式經(jīng)管模式及財(cái)務(wù)管理模式則無(wú)法適用于一般計(jì)稅法，最直接的反映在于由于購(gòu)進(jìn)物資沒(méi)有取得合法憑證抵扣，則進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣而直接沉淀進(jìn)成本，中小企業(yè)的成本將上升。準(zhǔn)確來(lái)說(shuō)，只有當(dāng)過(guò)渡政策結(jié)束時(shí)所反映出來(lái)的稅收才能體現(xiàn)出真正的政策效應(yīng)。
營(yíng)改增后核定征收企業(yè)所得稅問(wèn)題凸顯
調(diào)研時(shí)，中小企業(yè)向筆者反映，總體而言營(yíng)改增后企業(yè)是減稅的，但企業(yè)所得稅核定征收的問(wèn)題卻非常嚴(yán)重。因?yàn)椋凑諣I(yíng)改增后一般計(jì)稅法計(jì)稅，中小企業(yè)必須取得規(guī)范的發(fā)票才可抵扣，因此其財(cái)務(wù)管理漸趨健全，在此背景下，企業(yè)優(yōu)選查賬征收企業(yè)所得稅，因?yàn)樵谝?guī)范完整的成本費(fèi)用扣除之后，企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額減少了，因此查賬征收會(huì)全面降低中小企業(yè)的企業(yè)所得稅負(fù)。
但是，問(wèn)題在于，部分中小企業(yè)可能依然有些應(yīng)收賬款由于三角債等多方面的原因，暫未回收，但回收時(shí)前期的成本費(fèi)用或沒(méi)有發(fā)票可以列支，或取得的發(fā)票已經(jīng)過(guò)了企業(yè)所得稅可以結(jié)轉(zhuǎn)的5年期限，因此導(dǎo)致未來(lái)收入取得時(shí)由于前期發(fā)生的成本無(wú)法扣除而企業(yè)所得稅額上升。
當(dāng)然，這本質(zhì)上并非營(yíng)改增或企業(yè)所得稅存在的問(wèn)題，而是核定征收的企業(yè)所得稅管理模式在企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范后暴露出了其弱點(diǎn)。但以上情形對(duì)于中小企業(yè)是現(xiàn)實(shí)存在的，并且一旦發(fā)生，其產(chǎn)生的稅金將成為中小企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)。
因此，許多中小企業(yè)糾結(jié)于選擇核定征收或查賬征收的方式，前者對(duì)于一些老項(xiàng)目有利，因?yàn)椴恍枰紤]成本抵扣的問(wèn)題；后者對(duì)于新項(xiàng)目有利，因?yàn)榈挚哿顺杀竞笏枚惤档土耍髽I(yè)所得稅是法人稅，一個(gè)法人難以同時(shí)選擇查賬及核定兩種征稅方式。
附加稅費(fèi)抑制了營(yíng)改增的專(zhuān)業(yè)化分工
根據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)政策，企業(yè)直接支付的勞務(wù)工資無(wú)法作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但勞務(wù)采用外包的方式，無(wú)論是專(zhuān)業(yè)的勞務(wù)分包還是勞務(wù)派遣，只要獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票均允許抵扣。
但筆者調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)中小企業(yè)并不采用專(zhuān)業(yè)的勞務(wù)分包方式。從理論上講這種方式可以作增值稅抵扣，一方面增加了勞務(wù)用工占比高企業(yè)的抵扣金額，另一方面也鼓勵(lì)了專(zhuān)業(yè)分工。但為何中小企業(yè)會(huì)拒絕這樣的一種有利的制度設(shè)計(jì)呢?
究其原因并不在增值稅，顯然勞務(wù)外包對(duì)增值稅會(huì)有利，但作為總體的稅負(fù)來(lái)考慮，勞務(wù)公司一旦產(chǎn)生增值稅額，則需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，甚至更多的其他行政性規(guī)費(fèi)，因此企業(yè)寧可采用直接支付勞務(wù)費(fèi)的方式。
由此可見(jiàn)，稅制的改革需要有協(xié)同效應(yīng)，如果要徹底降低中小企業(yè)的稅負(fù)，恐怕只考慮稅是不夠的，還需考慮行政性規(guī)費(fèi)對(duì)中小企業(yè)的影響。
中小企業(yè)的個(gè)稅預(yù)征存在一定問(wèn)題
營(yíng)改增原本不應(yīng)與個(gè)稅關(guān)聯(lián)，但部分中小企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入會(huì)成為個(gè)稅預(yù)征的基礎(chǔ)，因此二者便聯(lián)動(dòng)起來(lái)了。
筆者在調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)，有些中小企業(yè)在個(gè)稅方面會(huì)基于企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入預(yù)征三種類(lèi)型的個(gè)稅，一是工資薪金的個(gè)稅，二是股息紅利的個(gè)稅，三是承包承租所得的個(gè)稅。原則上這三個(gè)稅目的個(gè)稅均不應(yīng)基于收入去預(yù)征，假設(shè)為了方便征收管理采用這樣的一種預(yù)征方式，那么也必須基于稅法進(jìn)行計(jì)算再減去預(yù)征的部分構(gòu)成最后的應(yīng)納稅額。
但部分中小企業(yè)反映，工資薪金在預(yù)征后實(shí)際上不再繳納個(gè)稅，讓人誤以為預(yù)征的稅額便是法定的應(yīng)納稅額，這顯然是誤解，假設(shè)法定的應(yīng)納稅額大于預(yù)征，則不補(bǔ)稅就是偷稅漏稅了。甚至有的中小企業(yè)認(rèn)為，預(yù)征很好，預(yù)征的稅額小于法定應(yīng)納稅額。而一個(gè)企業(yè)同時(shí)征收股息紅利及承包承租所得的個(gè)稅是值得商榷的。通常股東需繳納股息紅利的個(gè)稅，但只有一個(gè)法人實(shí)體在分配給股東之外還將該企業(yè)承包給個(gè)人，才會(huì)在股息紅利之外產(chǎn)生承包承租所得的個(gè)稅，但事實(shí)上在調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)，更多的是對(duì)中小企業(yè)的私營(yíng)業(yè)主同時(shí)征收以上這兩種個(gè)稅，且基于營(yíng)業(yè)收入去征收，這顯然不合理。
中小企業(yè)要適應(yīng)新稅法有一定遵從成本
營(yíng)改增后對(duì)于許多中小企業(yè)而言，稅法是更復(fù)雜了，因?yàn)橹八鼈兝U納營(yíng)業(yè)稅且核定征收企業(yè)所得稅，幾乎連賬目都不健全，更別說(shuō)要有一支高水平的稅務(wù)隊(duì)伍去掌握新稅法。此次營(yíng)改增無(wú)論是從財(cái)政部門(mén)還是稅務(wù)部門(mén)都增加了宣傳力度，幫助中小企業(yè)。但增值稅畢竟不是一個(gè)非常簡(jiǎn)單的稅種，一般計(jì)稅方法對(duì)于許多中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是具有難度的，甚至連相關(guān)的會(huì)計(jì)科目都沒(méi)有弄清楚，既不清楚如何填納稅申報(bào)表，也不清楚相應(yīng)的賬目應(yīng)該如何處理。
當(dāng)然，從中小企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展的角度看，筆者認(rèn)為還是應(yīng)該通過(guò)這樣的一次稅改來(lái)推動(dòng)中小企業(yè)的規(guī)范管理。筆者前期問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果顯示，在受訪的629家企業(yè)中，547家企業(yè)給予回應(yīng)，其中經(jīng)營(yíng)年限在10年以上的占比19.56%，而經(jīng)營(yíng)期在5年以下的占比58.5%。中小企業(yè)的生命周期不長(zhǎng)除了受轉(zhuǎn)型升級(jí)、市場(chǎng)波動(dòng)、融資困境等因素影響外，還有一個(gè)重要原因在于管理效率低下、人才匱乏。假設(shè)營(yíng)改增可以推動(dòng)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)及稅務(wù)管理規(guī)范化，雖然短期內(nèi)需要增加一些遵從成本，但長(zhǎng)久來(lái)看對(duì)中小企業(yè)未來(lái)的成長(zhǎng)性會(huì)有利。此外，在降低中小企業(yè)增值稅遵從成本方面，經(jīng)合組織(OECD)一些成員國(guó)的做法是設(shè)立起征點(diǎn)，一是登記注冊(cè)起征點(diǎn)，二是征收起征點(diǎn)，中小企業(yè)只有達(dá)到起征點(diǎn)才需繳納稅收。
總體而言，根據(jù)筆者對(duì)一些中小企業(yè)的調(diào)研情況，大多數(shù)中小企業(yè)反映營(yíng)改增有利于降低其負(fù)擔(dān)，但還需其他稅種在稅制及征收管理方面與之形成協(xié)同效應(yīng)，最終才能不抵消營(yíng)改增帶來(lái)的積極作用。
國(guó)家5A級(jí)協(xié)會(huì)