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高稅負(fù)：“微利”之源

　中國企業(yè)的高稅負(fù)，已經(jīng)成為社會和學(xué)界普遍關(guān)注的熱點(diǎn)現(xiàn)象。自1994年稅制改革以來，稅收增長與GDP的增長并不保持同步，稅收的增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過GDP的增長速度。中國的財(cái)政收入，從1950年到2010年，60年間增長接近千倍。2002年政府的財(cái)政總收入僅僅是1.9萬億，2010年已經(jīng)超過了8.1萬億。 
　  
　  在國民生產(chǎn)總值保持每年10%左右的增長速度時，我國的稅收收入平均增幅卻在20%左右。中央黨校周天勇教授通過研究認(rèn)為，中國企業(yè)承擔(dān)的名義稅率，加上各種收費(fèi)、罰沒、土地出讓金、探礦權(quán)和礦產(chǎn)開采權(quán)拍賣和出讓、社保費(fèi)、國有企業(yè)上繳利潤等方面的負(fù)擔(dān)，中國的實(shí)際稅負(fù)已經(jīng)超過了30%，企業(yè)的負(fù)擔(dān)非常沉重。 
　  
　  中歐國際工商學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)教授許小年也認(rèn)為，中國企業(yè)稅負(fù)太高，17%的增值稅再加上25%的所得稅，已經(jīng)躋身全球稅負(fù)最高的地區(qū)之一。然而，繳納了高額的稅收，卻沒有能夠享受到與之相對應(yīng)的政府服務(wù)和公共產(chǎn)品。 
　  
　  本報(bào)記者于近期調(diào)查走訪了數(shù)家中小企業(yè)，發(fā)現(xiàn)沉重的稅負(fù)壓力，已經(jīng)大大侵蝕了企業(yè)經(jīng)營利潤和資本留存，也影響到了企業(yè)投入再生產(chǎn)和增強(qiáng)市場競爭力的能力。 
　  
　  為了更好地直接感觸企業(yè)稅負(fù)壓力、分析中小企業(yè)或私營企業(yè)的稅負(fù)成本，我們先將近幾年來稅收征收的新規(guī)定進(jìn)行簡單介紹：（見右欄） 
　  
　  營收千萬公司：我們是“微利”企業(yè) 
　  
　  “2010年，我的銷售收入大概在1000萬出頭，毛利潤差不多在四五百萬，當(dāng)然，這個數(shù)字并沒有扣除要支付給商業(yè)伙伴的業(yè)務(wù)回饋。” 
　  
　  江蘇省無錫市的管先生，畢業(yè)后在外資企業(yè)從事市場銷售和管理工作接近十年，在積累了自己的渠道和資源后，2009年開始個人創(chuàng)業(yè)，代理國外高檔體育及康復(fù)設(shè)施，技術(shù)含量較高，毛利潤一般可達(dá)50%。管先生在創(chuàng)業(yè)第二年就很快將公司全年業(yè)績做到了千萬元，但是卻也很快發(fā)現(xiàn)，高達(dá)千萬元的銷售收入并沒有帶來多少的盈利。按照一般納稅人17%的稅率，500萬經(jīng)營利潤的增值稅就要繳納85萬元。 
　  
　  除了7%的海關(guān)關(guān)稅之外，管先生認(rèn)真給記者算了一筆公司費(fèi)用支出賬單。 
　  
　  “我的公司是比較正規(guī)的企業(yè)，各個職能部門的員工加起來大概在20個人，將中高層和普通人員的工資平均后，每人每月薪水在6000元左右，每年的工資支出大概需要150萬。除此之外，公司還要為員工們支付社保費(fèi)用，每年大概也需要20多萬吧。” 
　  
　  除去這些數(shù)額較大的人力成本支出，公司很多日常費(fèi)用支出也是一筆可觀的數(shù)字。“我從財(cái)務(wù)那里拿來的數(shù)字是這樣的：房租大概是在40萬、水電物業(yè)管理和零碎支出一年需要10萬、員工差旅費(fèi)等各項(xiàng)報(bào)銷一年也估計(jì)50萬吧。其實(shí)這個不多，平均到每個營銷人員頭上，每個月也就幾千塊錢而已。現(xiàn)在光是滬寧線上一個來回就需要好幾百了。”管先生說。 
　  
　  “此外還有公司組織年會活動、年底獎金等等，也差不多需要10多萬。另外，經(jīng)營必須支出的儲運(yùn)成本、辦公成本等等一年下來也要三四十萬。加上公司的兩部辦公用車、兩部運(yùn)輸中巴車，每年的油費(fèi)、保險(xiǎn)、維修等等加起來也得需要10萬以上。” 
　  
　  根據(jù)公司財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部賬目表，在將城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)、地方教育附加、水利建設(shè)專項(xiàng)資金、印花稅等多個小稅種的繳納數(shù)字扣除之后，公司納稅之后的凈利潤，僅僅在五六十萬左右。而這，還是在沒有計(jì)提庫存、損耗、壞賬等情形下的初步數(shù)字。 
　  
　  “實(shí)際上，如果嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則，公司的可計(jì)提凈利潤還不到50萬元，而如果把這一年來大大小小各項(xiàng)無法入賬的環(huán)節(jié)打點(diǎn)費(fèi)用也納入進(jìn)去，公司的實(shí)際利潤最多在30萬元左右，再少，就夠申請年利潤在30萬之下的‘微利企業(yè)’資格了。”管先生苦笑說，按照30萬元的凈利潤繳納25%的企業(yè)所得稅后，公司僅僅剩下20萬出頭的盈余。 
　  
　  “去年是創(chuàng)業(yè)起步的第二年，所以很多固定支出都無法避免，現(xiàn)在看來，銷售收入1000萬是公司的盈虧 平衡點(diǎn)，希望2011年銷售收入再增加個幾百萬，那盈余的利潤就可能多一些了。”管先生說： 
　  
　  “當(dāng)然，去年我的財(cái)務(wù)賬目是清清白白的，也是一個最真實(shí)的經(jīng)營狀態(tài)，和通過假賬達(dá)到微利或虧損的不同，這就是經(jīng)營公司的真實(shí)情況。” 
　  
　  百萬生意文具店：合理避稅才能生存 
　  
　  “老實(shí)說，我們是找了會計(jì)專門避稅的，不然開公司就沒有任何意義了。” 
　  
　  杜軍（化名）和妻子小吳，大學(xué)畢業(yè)后在其他公司工作了幾年，后來慢慢積累資金進(jìn)行創(chuàng)業(yè)，目前在中關(guān)村地區(qū)擁有兩個較小的文具門店，依靠一些新老客戶做公司文具采購生意。 
　  
　  “我們公司很小，一般每個月能銷售10萬元左右吧。就這樣，平均到每天也需要3000元的營業(yè)額，如果只是光賣筆的話，得賣1000支。”杜軍笑著說。 
　  
　  這是目前中國最多的小型公司或個體戶的標(biāo)準(zhǔn)樣本，私人所有、初創(chuàng)、微利、年銷售收入在幾十萬至數(shù)百萬之間。按照我國企業(yè)稅法規(guī)定，這類企業(yè)可以按銷售收入的百分點(diǎn)繳納營業(yè)稅，也可以按照稅務(wù)部門的規(guī)定繳納定額稅。記者發(fā)現(xiàn)，雖然名義稅率只在幾個百分點(diǎn)，但真正的實(shí)征稅率和各項(xiàng)費(fèi)用總和，幾乎要占到銷售收入的20%。 
　  
　  “按照我每年銷售收入100萬計(jì)算，打上房租、人員等等各種成本大約為80萬元。但是5%的營業(yè)稅是按銷售收入征收的，那我就需要繳納5萬元的稅收。我年底的凈利潤肯定只有15萬元左右，按照微利企業(yè)20%的企業(yè)所得稅率計(jì)算的話，我的所得稅也要繳納3萬元。這樣一算，我真正的純收入也就在12萬元。”杜軍說。 
　  
　  “這個12萬元，是我和我的妻子兩個勞動力付出勞動的報(bào)酬，很明顯一點(diǎn)也不高。前幾年，我們還用虛假增加員工花名冊的方式，來分?jǐn)偣べY和增加成本。現(xiàn)在這個方式也不行了，每一個員工都需要建立社保檔案，每人每月光基本社保支出就要好幾百元。”杜軍說。
　  
　  “但這個錢我一般是放在企業(yè)不動的，繼續(xù)作為流動資金滾動使用。當(dāng)初以為能將公司做大就注冊了有限公司，而不是個人獨(dú)資企業(yè)。現(xiàn)在假如我要將這筆12萬元的利潤提走，轉(zhuǎn)為我的個人收入，又需要繳納20%的個人所得稅，那就又是一筆2萬多元的稅收。最后我自己的個人所得也就剩下9萬元而已了。” 
　  
　  如果依照簡單的計(jì)算方法，杜軍100萬的銷售收入，各項(xiàng)稅收費(fèi)用大約為11萬元，11%的平均稅負(fù)尚且能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)所承受。但杜軍告訴記者，這種最理想狀況實(shí)際是很難實(shí)現(xiàn)的，由于還存在稅務(wù)、工商以及其他政府部門的相關(guān)雜項(xiàng)事務(wù)，杜軍的實(shí)際成本支出幾乎在15萬元左右。 
　  
　  “我所在的稅務(wù)部門、工商部門的主管辦公人員，逢年過節(jié)要贈送購物卡；當(dāng)?shù)氐恼块T、派出所或其他單位也都需要交流交流。每年的稅務(wù)核查、登記、組織機(jī)構(gòu)代碼年檢等等各項(xiàng)費(fèi)用，加上很多的稅務(wù)培訓(xùn)、工商培訓(xùn)，幾乎每年要另外支出幾萬元才能應(yīng)付過去。”杜軍說。 
　  
　  避稅也是沒有辦法的事情 
　  
　  顯然，一年百萬銷售額，如果僅僅只能取得四五萬元的真實(shí)利潤，根本無法體現(xiàn)杜軍夫婦的勞動力價值，也無法保障他們的日常生活。為了給自己獲取更多的經(jīng)營利潤，杜軍采取了很多種的利潤沖銷方法，比如盡可能地虛增支出、加大成本，將最后的應(yīng)納所得稅的利潤調(diào)整為較小數(shù)目，這樣就省去了很多企業(yè)所得稅費(fèi)用以及個人所得稅費(fèi)用。 
　  
　  那么，真實(shí)的納稅狀況或許是什么樣的呢？按照記者從經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)會計(jì)處獲取的方法是這樣的： 
　  
　  在商業(yè)企業(yè)銷售收入達(dá)到80萬的門檻之后，就會成為一般納稅人，有了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的權(quán)利，在進(jìn)行稅務(wù)抵扣后的真實(shí)增值稅稅率，也大約在3%左右；而如果是選擇繳納營業(yè)稅的小型商貿(mào)公司，就要想辦法獲得3%的較低營業(yè)稅率。 
　  
　  100萬的銷售收入，在將上述的各項(xiàng)成本都扣除之后，大概還能剩下15萬元的凈利潤。而杜軍和妻子所要做的，一是虛增員工和工資報(bào)酬，二是千方百計(jì)將各項(xiàng)家庭或個人費(fèi)用納入公司的管理和運(yùn)營成本，除了0.5%的餐飲接待費(fèi)用的限制之外，如辦公用品、汽油、交通費(fèi)用等等都是可以納入稅前抵扣的。通過各種方式，使得公司最后的利潤做到只剩下數(shù)萬元在賬面之上。 
　  
　  而按照20%微利企業(yè)的所得稅率，杜軍所要繳納的企業(yè)所得稅僅僅只有數(shù)千元，甚至還可以用會計(jì)方法調(diào)節(jié)為微弱虧損狀態(tài)。 
　  
　  除了整體宏觀稅負(fù)水平相對較高以外，稅收體系本身的結(jié)構(gòu)也對經(jīng)濟(jì)增長有著重要的影響。我國的稅收結(jié)構(gòu)和國外的稅收結(jié)構(gòu)存在著一定的差異，在稅收總盤子里，流通過程中的增值稅所占比例相對較大，而所得稅所占比例較小，與國外相差較大。實(shí)際上，絕大多數(shù)中小企業(yè)的生存，都或多或少采用了各種避稅方式。 
　  
　  根據(jù)財(cái)稅學(xué)者滿燕云的統(tǒng)計(jì)分析，除了增值稅等國稅以外，營業(yè)稅和所得稅等地稅占到地方財(cái)政收入中的65%左右，影響了服務(wù)業(yè)和中小企業(yè)的發(fā)展。因此地方營業(yè)稅征收方式也亟待改革。 
　  
　  核定征收：虧損也得按章繳稅 
　  
　  在調(diào)查走訪中，記者還發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)小規(guī)模服務(wù)公司和建筑安裝類公司，大多采用核定征收的方式繳納企業(yè)所得稅，一般是按照銷售收入的8%—18%不等的稅率進(jìn)行征收。而稅務(wù)部門采取這種方式的原因，是出于企業(yè)賬務(wù)賬目建立不全面、內(nèi)部會計(jì)制度不健全等原因，但這種脫離了企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)真實(shí)利潤而簡單按比例進(jìn)行征收的方式，往往給中小企業(yè)帶來了較大負(fù)擔(dān)。 
　  
　  如小型軟件公司，一般營業(yè)稅和其他附加稅費(fèi)的總成本大約為6%—8%以下，而企業(yè)所得稅征收的百分率一般核定為8%，即按照銷售總收入的8%作為利潤基數(shù)，才以該基數(shù)的25%或15%征收企業(yè)所得稅。而對于要享受15%較低企業(yè)所得稅率的科技型公司，則需要獲得國家認(rèn)可的高新科技企業(yè)資格，而這些資格認(rèn)證的費(fèi)用，也是一筆較大的成本支出。 
　  
　  而不享受到較多政策扶持和優(yōu)惠的小型服務(wù)型企業(yè)，其核定的企業(yè)所得稅率可能更高，一般均達(dá)到15%左右。此類企業(yè)，除繳納3%的營業(yè)稅和其他各項(xiàng)費(fèi)用之外，還需按照銷售總收入的15%作為納稅基數(shù)，再繳納25%的企業(yè)所得稅。 
　  
　  此外，建筑安裝服務(wù)業(yè)企業(yè)，除了一部分公司按照稅法規(guī)章正規(guī)納稅之外，部分經(jīng)營實(shí)體也采取了掛靠和代開票的模式。這類工程經(jīng)營實(shí)體除了繳納法定的營業(yè)稅和附加稅費(fèi)之外，還需繳納一定的稅點(diǎn)補(bǔ)償給掛靠企業(yè)，總體稅率成本約在 8%—10%左右，但個人收入超過12萬的，按照個人所得稅申報(bào)條例，依然需要主動申報(bào)繳納個稅。