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荷蘭：稅務(wù)機關(guān)如何與中介合作提升中小企業(yè)征管效率

提高稅制效率與征管效率，并且保持兩者之間的協(xié)同，是一個比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程，中介機構(gòu)可以開展很多有價值的工作。荷蘭稅務(wù)機關(guān)與中介機構(gòu)、中小企業(yè)合作開展納稅遵從監(jiān)控，提升稅收征管效率，其經(jīng)驗值得借鑒。 
　  
　  荷蘭全國約有120萬戶中小企業(yè)。由于納稅人數(shù)量眾多，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)個性化的客戶服務(wù)策略不具備實施的可行性；同時，中小企業(yè)也缺乏荷蘭大企業(yè)通常采用的稅收控制框架來進行有效的風(fēng)險管理和防范。 
　  
　  針對中小企業(yè)的特點，荷蘭稅務(wù)機關(guān)采用了集群化處理的方式開展納稅遵從方面的管理和服務(wù)，并對工作重點作了相應(yīng)的調(diào)整，由關(guān)注中小企業(yè)個體的納稅申報轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注各類中小企業(yè)群體的納稅申報，以及關(guān)注中小企業(yè)納稅人的群體行為和其他方面的共同特征。 
　  
　  由于會計師和稅務(wù)顧問等專業(yè)中介服務(wù)人員，在中小企業(yè)的財務(wù)、內(nèi)控制度以及納稅申報的規(guī)劃方面發(fā)揮著非常重要的作用，荷蘭稅務(wù)機關(guān)正在大力加強與稅務(wù)中介機構(gòu)的合作，積極采取多項措施，使中介機構(gòu)深入?yún)⑴c對中小企業(yè)群體的納稅遵從監(jiān)控活動。 
　  
　  合作開展納稅遵從監(jiān)控的制度安排 
　  
　  荷蘭稅務(wù)機關(guān)首先對中介機構(gòu)的內(nèi)部質(zhì)量保證機制進行評估，然后與通過評估的中介機構(gòu)簽訂合作協(xié)議，就中小企業(yè)的納稅申報程序、申報方法達成一致，允許中介機構(gòu)代表中小企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提交協(xié)議納稅申報表。稅務(wù)機關(guān)對協(xié)議納稅申報表不作全面檢查，只作隨機抽樣檢查。 
　  
　  中小企業(yè)要參加協(xié)議納稅申報，需要向中介機構(gòu)提交協(xié)議納稅申報申請表，按要求及時報送正確、完整的財務(wù)賬目及其他需要提供的資料，并承諾愿與稅務(wù)機關(guān)保持基于互信、透明和理解的良好關(guān)系。 
　  
　  稅務(wù)機關(guān)在中介機構(gòu)行為違反協(xié)議時會實施必要的干預(yù)，中介機構(gòu)則有責(zé)任及時糾正申報方法等方面的錯誤。如果監(jiān)測發(fā)現(xiàn)中介機構(gòu)在業(yè)務(wù)流程設(shè)計方面存在問題，或者被抽查的協(xié)議申報表不符合質(zhì)量要求，稅務(wù)機關(guān)和中介機構(gòu)將以平等合作的方式，針對問題的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，展開公開透明的磋商與討論。然后根據(jù)分析結(jié)果對被抽查的協(xié)議申報表，以及該中介機構(gòu)提交的其他協(xié)議申報表作出修正。 
　  
　  雙方在合作協(xié)議中約定，對于稅務(wù)機關(guān)可能持不同意見的涉稅事項，如對交易事實的認定，或?qū)Χ惙ǖ慕忉專薪闄C構(gòu)應(yīng)當(dāng)盡快向稅務(wù)機關(guān)的專屬聯(lián)絡(luò)人員通報其工作中采納，或擬采納的觀點和看法，并有義務(wù)積極向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)事實、情況以及法律后果等方面的資料。稅務(wù)機關(guān)則應(yīng)當(dāng)在相互協(xié)商基礎(chǔ)上，針對中介機構(gòu)的觀點盡快表明確定性的法律意見。 
　  
　  中介機構(gòu)或其所在的行業(yè)協(xié)會，會與稅務(wù)機關(guān)進行定期會晤，以討論涉稅事項（特別是新的涉稅事項）處理方面的最新進展。合作雙方每年還將至少舉行一次專門會議，對協(xié)議進行效果評估及必要的更新。 
　  
　  從根本上說，荷蘭稅務(wù)機關(guān)采取與中介機構(gòu)合作的方式對中小企業(yè)進行納稅遵從監(jiān)控，是基于對互信重要性的深刻認識。荷蘭稅務(wù)機關(guān)認為，由于在認識稅務(wù)風(fēng)險的水平以及獲取相關(guān)信息的程度等方面存在不對稱性，中小企業(yè)、中介機構(gòu)與稅務(wù)機關(guān)之間的互信至關(guān)重要；如果沒有不對稱性的問題，各方之間的互信就會因為確定性的產(chǎn)生而失去存在的必要。因此，互信與不確定性始終是相互依存的關(guān)系。 
　  
　  對我國稅務(wù)機關(guān)與中介合作的啟示 
　  
　  在納稅遵從監(jiān)控方面，根據(jù)《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其他相關(guān)規(guī)定，我國稅務(wù)機關(guān)與中介機構(gòu)主要采取涉稅鑒證的方式開展合作。稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報，以及財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息等實施必要的審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息的信任程度。盡管中介機構(gòu)提供的涉稅鑒證服務(wù)在提高稅收征管效率、減輕企業(yè)納稅風(fēng)險以及強化依法治稅等方面發(fā)揮了非常積極的作用，但同時也存在鑒證報告質(zhì)量不高、提升企業(yè)稅法遵從度效果不明顯等問題。筆者認為，我國稅務(wù)機關(guān)可以借鑒荷蘭的經(jīng)驗，在大力推進稅收專業(yè)化管理中，根據(jù)中小企業(yè)面廣量大、服務(wù)需求相對簡單等特點，加強與稅務(wù)中介機構(gòu)的合作，利用其專業(yè)特長和與納稅人溝通便捷的優(yōu)勢，充分發(fā)揮中介機構(gòu)促進納稅遵從的紐帶作用，從而有效提升稅收征管效率。在合作開展納稅遵從監(jiān)控過程中，應(yīng)該注意以下幾個方面： 
　  
　  首先，合作必須以相互理解為前提。各方對開展合作的根本目的應(yīng)當(dāng)達成共識：中介機構(gòu)通過為中小企業(yè)客戶提供協(xié)議申報服務(wù)，幫助客戶更好地履行納稅遵從義務(wù)；企業(yè)的納稅申報質(zhì)量可以迅速得到法律上確定性的認可，從而從根本上防范納稅風(fēng)險；稅務(wù)機關(guān)則可以實現(xiàn)提高企業(yè)稅法遵從度的征管目標(biāo)。 
　  
　  其次，合作必須以公開透明的溝通為保證。各方在簽訂合作協(xié)議之后，應(yīng)當(dāng)通過切實有效的溝通機制，以平等合作的工作方式，對協(xié)議的實施進行及時的監(jiān)控和評估，并公開坦誠地交流意見，總結(jié)和提煉合作過程中的經(jīng)驗和教訓(xùn)。 
　  
　  再次，合作必須以相互信任為基礎(chǔ)。各方應(yīng)當(dāng)攜手構(gòu)建并實施合作開展納稅遵從監(jiān)控的制度，通過稅務(wù)機關(guān)對協(xié)議申報表抽樣的評估和稽查，中介機構(gòu)協(xié)議申報服務(wù)的質(zhì)量和效果可以得到直接和有效的檢驗。各方可以根據(jù)檢驗結(jié)果查找和分析原因，并對稅務(wù)機關(guān)與中介機構(gòu)之間的合作機制，以及中介機構(gòu)為中小企業(yè)提供服務(wù)的質(zhì)量進行逐步改進和提升，最終實現(xiàn)防范中小企業(yè)納稅風(fēng)險，提高稅收征管效率的根本目標(biāo)。